Как перейти с АУСН «Доходы» на «Доходы минус расходы» и наоборот
Статья 2.5: Как перейти с одного объекта АУСН на другой в течение года
Вы выбрали объект налогообложения на АУСН, но в середине года поняли, что ошиблись. Например, заказали много товара, расходы резко выросли, и стало выгоднее платить 20% с разницы, а не 8% со всего оборота. Или, наоборот, бизнес стал более маржинальным, и «Доходы» оказались выгоднее. Как сменить объект, если до 31 декабря ещё далеко?
В этой статье мы разберём оба законных способа: плановую смену объекта с нового года и «экстренный» вариант через утрату права на АУСН с последующим возвратом. Узнаете, какие сроки нужно соблюдать, какие документы подавать и как не остаться на общем режиме налогообложения.
1. Общее правило: объект налогообложения на АУСН можно менять только с нового года
Закон № 17-ФЗ чётко устанавливает: объект налогообложения может быть изменён только с начала календарного года (ч. 2 ст. 5). Для этого нужно уведомить налоговую до 31 декабря текущего года. Уведомление подаётся через личный кабинет налогоплательщика или через уполномоченный банк (ч. 3 ст. 4, ч. 4 ст. 4 ФЗ-17).
Пример 1. ИП Петров работает на АУСН с объектом «Доходы» (8%). В октябре 2026 года он понимает, что с нового года планирует закупить крупную партию товара, и выгоднее будет считать налог с разницы. До 31 декабря 2026 года он подаёт уведомление о смене объекта на «Доходы минус расходы». С 1 января 2027 года его налог будет считаться по ставке 20%.
Это стандартный и безопасный путь. Но что делать, если необходимость сменить объект возникла в середине года, а ждать 1 января нет возможности или желания?
2. Как сменить объект в течение года: «обходной» путь через УСН
Закон не запрещает выйти с АУСН, а потом вернуться на него с новым объектом. Для этого используется механизм утраты права на АУСН. Важно понимать: вы не можете просто «передумать» и написать заявление о смене объекта. Нужно создать ситуацию, при которой вы потеряете право на АУСН, а затем снова его получите, выбрав другой объект.
Ключевые моменты:
- Организации и ИП на УСН могут перейти на АУСН с 1-го числа любого месяца (ч. 2 ст. 4 ФЗ-17). Главное — подать уведомление не позднее последнего дня месяца, предшествующего переходу.
- Если вы потеряли право на АУСН (например, нарушили одно из условий), вы можете перейти на УСН с даты утраты права (ч. 9 ст. 4 ФЗ-17).
- После этого, если вы снова соответствуете условиям АУСН, можно подать новое уведомление о переходе на АУСН и выбрать любой объект.
Таким образом, путь выглядит так:
- Утратить право на АУСН (создать нарушение, которое приводит к снятию с учёта).
- Перейти на УСН (одновременно с уведомлением об утрате права).
- Устранить нарушение (например, закрыть «левый» счёт, сократить численность сотрудников).
- Снова перейти на АУСН, выбрав новый объект налогообложения, с 1-го числа месяца, следующего за устранением нарушения.
3. Какие нарушения можно использовать для смены объекта
Не все нарушения позволяют быстро вернуться на АУСН. Есть обратимые и необратимые нарушения.
Обратимые нарушения (можно устранить и вернуться на АУСН в текущем году):
- Открытие счёта в банке, не входящем в реестр уполномоченных. Достаточно закрыть такой счёт, и условие применения АУСН будет восстановлено.
- Превышение численности работников (более 5 человек). Если сократить штат до 5 человек, нарушение устраняется.
- Несоблюдение других требований, которые можно «исправить» (например, закрыть филиал, если он был открыт ошибочно).
Необратимые нарушения (вернуться на АУСН в текущем году нельзя):
- Превышение лимита дохода — 60 млн руб. с начала года (п. 23 ч. 2 ст. 3 ФЗ-17). Даже если доход потом снизится, право на АУСН уже утрачено. Повторно перейти на режим можно только с 1 января следующего года.
- Утрата права по другим основаниям, которые невозможно «отменить»: начало деятельности, запрещённой для АУСН, изменение доли участия в уставном капитале (для ООО) и т.п.
Поэтому для плановой смены объекта в середине года лучше всего использовать обратимое нарушение. Самый простой и безопасный способ — открыть счёт в неуполномоченном банке, а затем его закрыть.
4. Пошаговый алгоритм смены объекта в течение года (на примере)
Разберём на примере. ИП Смирнов с 1 января 2026 года работает на АУСН с объектом «Доходы» (8%). В марте он понимает, что с апреля ему выгоднее перейти на «Доходы минус расходы». Он решает использовать «обходной» путь.
Шаг 1. Создаём обратимое нарушение.
10 марта 2026 года ИП Смирнов открывает расчётный счёт в банке «Неуполномоченный», которого нет в реестре ФНС.
Шаг 2. Утрата права на АУСН.
С 1 марта 2026 года право на АУСН утрачено (ч. 6 ст. 4 ФЗ-17). До 15 апреля 2026 года Смирнов должен уведомить налоговую.
Шаг 3. Подаём уведомления до 15 апреля.
Он заходит в личный кабинет АУСН или обращается в уполномоченный банк и направляет:
- Уведомление об утрате права на АУСН (с 1 марта 2026 года).
- Уведомление о переходе на УСН (с 1 марта 2026 года).
Одновременно он может выбрать объект на УСН (6% или 15%). Но его цель — вернуться на АУСН, поэтому выбор объекта на УСН не принципиален.
Шаг 4. Устраняем нарушение.
Смирнов закрывает счёт в неуполномоченном банке. Допустим, он делает это 20 марта 2026 года.
Шаг 5. Возвращаемся на АУСН с новым объектом.
Поскольку нарушение устранено, он подаёт новое уведомление о переходе на АУСН. Важно: перейти на АУСН можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем устранения нарушения (или с 1-го числа любого месяца после этого).
Смирнов может подать уведомление о переходе на АУСН не позднее 31 марта 2026 года, чтобы перейти с 1 апреля 2026 года. В уведомлении он выбирает объект «Доходы минус расходы» (20%).
Если бы он закрыл счёт в апреле, то переход на АУСН был бы возможен с 1 мая (при подаче уведомления до 30 апреля).
Итог:
- С 1 по 31 марта 2026 года ИП Смирнов считается перешедшим на УСН (с 1 марта). Налог за март будет рассчитан по правилам УСН.
- С 1 апреля 2026 года он снова на АУСН, но уже с объектом «Доходы минус расходы».
5. Важные нюансы и риски
5.1. Сроки подачи уведомлений критичны
- Уведомление об утрате права на АУСН нужно подать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем нарушения (ч. 6 ст. 4 ФЗ-17).
- Уведомление о переходе на УСН (с даты утраты права) подаётся одновременно с уведомлением об утрате права (или в течение 30 дней после получения уведомления от налоговой, ч. 9 ст. 4 ФЗ-17).
- Уведомление о возврате на АУСН подаётся не позднее последнего дня месяца, предшествующего месяцу перехода. Например, для перехода с 1 апреля — до 31 марта.
Если пропустить любой из сроков, вы рискуете остаться на УСН (или даже на ОСНО) дольше, чем планировали.
5.2. Налог за период между утратой права и возвратом
За месяц (или несколько месяцев), пока вы были на УСН, налог будет считаться по правилам УСН. Это может быть выгодно, если ставка УСН ниже, чем на АУСН. Но нужно учитывать, что на УСН вы должны будете платить страховые взносы за себя (если ИП) и за сотрудников, а также сдавать декларацию.
5.3. Возможность остаться на УСН, если передумали
Если после перехода на УСН вы решите, что АУСН вам больше не нужен, никто не заставляет возвращаться. Вы можете продолжить работать на УСН. Но тогда нужно будет сдавать декларации и платить страховые взносы в обычном порядке.
5.4. Риск налоговой проверки
Умышленное создание нарушения для смены объекта — законный способ, но может привлечь внимание налоговой. Важно, чтобы все действия были документально оформлены (закрытие счёта, подача уведомлений в сроки). Если вы откроете счёт, а потом его закроете, но не подадите уведомления вовремя, налоговая может посчитать, что вы продолжали применять АУСН незаконно, и доначислить налог по ОСНО за весь период.
6. Альтернатива: если вы уже утратили право по необратимой причине
Если вы уже превысили лимит дохода или допустили иное необратимое нарушение, вернуться на АУСН в текущем году нельзя. В этом случае вы можете:
- Уведомить налоговую об утрате права и перейти на УСН (если подходите под его условия).
- Продолжить работать на УСН до конца года.
- С 1 января следующего года, если доход в новом году не превысит 60 млн, снова перейти на АУСН и выбрать любой объект налогообложения.
Смена объекта через такой сценарий возможна только с нового года, а не в середине года.
7. Чек-лист для смены объекта в течение года
| Шаг | Что сделать | Срок |
|---|---|---|
| 1 | Открыть счёт в неуполномоченном банке (или иное обратимое нарушение) | Любая дата |
| 2 | Подать уведомление об утрате права на АУСН | До 15-го числа месяца, следующего за месяцем нарушения |
| 3 | Подать уведомление о переходе на УСН (с даты утраты права) | Одновременно с уведомлением об утрате права |
| 4 | Устранить нарушение (закрыть «левый» счёт, сократить штат) | Как можно быстрее |
| 5 | Подать уведомление о переходе на АУСН с новым объектом | Не позднее последнего дня месяца, предшествующего месяцу возврата |
| 6 | Убедиться, что налог за период на УСН уплачен и отчётность сдана | В сроки, установленные для УСН |
8. Ответы на частые вопросы
Вопрос 1. Можно ли сменить объект, просто уведомив налоговую в середине года, без утраты права?
Ответ. Нет, закон этого не позволяет. Только через утрату права и повторный переход.
Вопрос 2. Я ИП без сотрудников. Если я открою счёт в неуполномоченном банке, а потом его закрою, повлияет ли это на мою кредитную историю или на что-то ещё?
Ответ. Нет, это обычная банковская операция. Главное — соблюсти сроки уведомления налоговой.
Вопрос 3. Я пропустил срок подачи уведомления об утрате права. Что теперь?
Ответ. Если вы не уведомили налоговую до 15-го числа следующего месяца, вы продолжаете считаться плательщиком АУСН, хотя фактически право утрачено. Это может привести к доначислению налога по ОСНО за весь период нарушения. Рекомендуется как можно быстрее подать уведомление и проконсультироваться с налоговым консультантом.
Вопрос 4. После возврата на АУСН я могу снова сменить объект через тот же механизм?
Ответ. Да, закон не ограничивает количество переходов. Но каждый раз вы будете создавать нарушение и переходить на УСН, что создаёт дополнительные риски и налоговые периоды на УСН. Оптимально сразу выбрать правильный объект и не менять его без крайней необходимости.
Вопрос 5. Я превысил лимит дохода (60 млн) в апреле. Могу ли я вернуться на АУСН в мае с другим объектом?
Ответ. Нет, превышение лимита дохода — необратимое нарушение. В текущем году вернуться на АУСН нельзя. Вы можете перейти на УСН или ОСНО, а с 1 января следующего года снова подать уведомление на АУСН и выбрать новый объект.
9. Заключение
Сменить объект налогообложения на АУСН в течение года можно, но не прямым уведомлением, а через временный выход на УСН. Для этого нужно создать обратимое нарушение (например, открыть счёт в неуполномоченном банке), уведомить налоговую об утрате права, перейти на УСН, устранить нарушение и снова вернуться на АУСН с новым объектом. Процесс требует строгого соблюдения сроков и аккуратного документооборота, но он законен и многократно проверен на практике.
Если вы планируете сменить объект, взвесьте все риски и посчитайте, будет ли выгода от нового объекта перекрывать дополнительные усилия по переходу. Возможно, проще дождаться 1 января и сменить объект планово. Но если нужно срочно — теперь вы знаете, как это сделать.